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講講令人頭痛的一張報表-現金流量表

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五谷先生 發表于 2018-8-17 09:20 |只看該作者 |倒序瀏覽
講講令人頭痛的一張報表-現金流量表
文/東奧撰稿人:五谷先生
       項目經理經常跟我們說,要想提升的快,可以找一家企業的賬套,對照現金流量表的底稿,編制現金流量表,如果能夠很準確的編制出來的話,會計的基本功也就差不多了,10個人去編制一個現金流量表可能有10種不同的結果,可見現金流量表編制起來需要很強的會計基礎。

       現金流量表作為資產負債表和利潤表的補充,可以說是按照“收付實現制”反映企業的經營狀況,記載著企業的一些信息,所以分析企業的盈利能力、償債能力等也需要讀懂現金流量表?,F金流量表一般包括主表和現金流量表補充資料,現金流量表補充資料是將凈利潤調節為經營活動現金流量,與現金流量表主表存在一定的勾稽關系,通常在財務報告附注中進行披露。本篇小編只簡單介紹一下現金流量表的填列方法,及編制合并現金流量表需要抵銷的項目,供同學們參考。

一、現金流量表的填列方法

1、經營活動產生的現金流量

       經營活動產生的現金流量包括:

①銷售商品、提供勞務收到的現金

②收到的稅費返還

③收到其他與經營活動有關的現金

④購買商品、接受勞務支付的現金

⑤支付給職工以及為職工支付的現金

⑥支付的各項稅費

⑦支付其他與經營活動有關的現金。


      注意:a. ①與④均可根據多個科目分析填列,但需要注意特殊的調整業務,此處為難點。①=銷售、提供勞務產生的“收入+銷項稅額”+應收賬款本期減少額+應收票據本期減少額+預收款項本期增加額+(-)特殊調整業務(原則:應收賬款、應收票據和預收賬款借方對應的科目不是銷售商品提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額類的,作為加項;貸方對應的科目不是現金類賬戶,作為減項。)④=購買商品、接受勞務產生的“成本和進項稅額”+應付賬款本期減少額+應付票據本期減少額+預付款項本期增加額+存貨本期增加額+(-)特殊調整業務(原則:應付賬款、應付票據、預付款項和存貨類科目,借方對應的不是購買商品、接受勞務產生的現金類的,作為減項;貸方對應的科目不是成本和進項稅額類的,作為加項。)

       b.支付給離退休人員的工資在⑦中填列;支付給在建工程人員的工資在投資活動產生的現金流量下購買固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金項填列,支付的正常類的工資在⑤中填列。

       c.⑦中填列如:罰款支出,業務招待費支出等,也經營活動相關,但是不屬于前面幾項的業務。

2、投資活動產生的現金流量

①收回投資收到的現金

②取得投資收益收到的現金

③處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額

④處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額

⑤收到其他與投資活動有關的現金

⑥購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金

⑦投資支付的現金

⑧取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額

⑨支付其他與投資活動有關的現金

       注意:a.①中包括出售轉讓或到期收回交易性金融資產、債權投資、其他債權投資、長期股權投資等收到的現金,不包括投資收回的利息(在②中列示),不包括處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額(在④中列示)。

       b.④反映企業處置子公司及其他營業單位取得的現金減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物及處置費用后的凈額,若為負數則在⑨列示,⑧反映企業取得子公司及其他營業單位付出對價中現金支付的部分減去子公司及其他營業單位持有的現金及現金等價物后的凈額,若為負數則在⑤列示。

       c.⑥中不包括為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的借款利息資本化的部分(在3、⑥中列示),融資租賃固定資產支付的租賃費(在3、⑦中列示)。

3、籌資活動產生的現金流量

      ①吸收投資收到的現金②取得借款收到的現金③發行債券收到的現金④收到其他與籌資活動有關的現金⑤償還債務支付的現金⑥分配股利、利潤和償付利息支付的現金⑦支付其他與籌資活動有關的現金

      注意:a.①若為發行股票方式收到的現金則為發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額,如果企業支付的有審計、咨詢等費用在⑦中列示。

      b.⑤中償還債務支付的本金,不包括利息(在⑥中填列)。

二、編制合并現金流量表需要抵銷的項目

       編制合并現金流量表需要抵銷的項目有:母公司與子公司、子公司之間當期以現金或收購股權增加的投資所產生的現金流量、取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金流量、以現金結算債券與債務產生的現金流量、當期銷售商品產生的現金流量、處置或購建固定資產、無形資產和其他長期資產收回或支付的現金、其他內部交易產生的現金流量等。

      總結:該部分在注會考試中容易考選擇題,需要考生準確的把握一些基本的業務需要在哪類現金流量表項目中進行列示,需要注意的點是大家學習和記憶中容易混淆的知識點。關于現金流量表的知識點,還出現在合并財務報表章節,本篇將其一起歸納,還要注意個別業務如:不喪失控制權的情況下出售子公司收到現金、購買子公司少數股權支付現金,在母公司個別財務報表中屬于投資活動現金流量,在合并財務報表中屬于籌資活動現金流量。
本文作者:東奧撰稿人五谷先生


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